Die Zahlungen aus dem Vertreterversorgungswerk sind keine Renteneinkünfte. Sie gelten vielmehr als nachträgliche Einkünfte aus der früheren Tätigkeit als Versicherungsvertreter und damit als Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG i. V. m. § 24 Nr. 2 EStG). Entscheidend ist der enge wirtschaftliche Zusammenhang mit der früheren gewerblichen Tätigkeit. Dass die Zahlungen krankenversicherungsrechtlich wie eine Rente behandelt werden, ändert daran nichts. Besteuert werden sie im Jahr des Zuflusses. Eine ermäßigte Besteuerung nach § 34 Abs. 1 oder 3 EStG kommt nicht in Betracht, weil die Zahlungen nicht in den Aufgabe- oder Veräußerungsgewinn des Betriebs einfließen.

Wichtig — Auch wenn gewerbliche Einkünfte vorliegen, unterliegen diese nicht der Gewerbesteuer. Denn die Gewerbesteuerpflicht endet mit der Einstellung des Vermittlerbetriebs.

Diese steuerliche Einordnung gilt nicht nur für die Leistungen im Alter. Auch Zahlungen wegen Berufsunfähigkeit aus dem Vertreterversorgungswerk sind als nachträgliche Einkünfte aus Gewerbebetrieb zu behandeln und nicht als steuerbegünstigte Rente (FG Münster, Urteil vom 07.12.2000, Az. 14 K 3127/99, Abruf-Nr. 010421; FG Nürnberg, Urteil vom 25.09.2019, Az. 6 K 1733/18, Abruf-Nr. 211897).

Auch wenn der Versicherungsvertreter verstirbt und die Versorgungsrente aus dem Vertreterversorgungswerk auf einen Erben übergeht, bleibt es bei der vollständigen Besteuerung. Zahlungen, die der Erbe wegen der früheren Tätigkeit des Verstorbenen erhält, gehören ebenfalls zu den nachträglichen Einkünften aus Gewerbebetrieb. Sie sind im Zeitpunkt des Zuflusses in voller Höhe zu versteuern (BFH, Urteil vom 25.03.1976, Az. IV R 174/73, Abruf-Nr. 042915 mit weiteren Nachweisen).

Maßgeblich für die Einordnung als nachträgliche gewerbliche Einkünfte ist der enge wirtschaftliche Zusammenhang der Versorgungsleistungen mit der früheren gewerblichen Tätigkeit. Die Rechtsprechung stellt dabei insbesondere auf die Ausgestaltung der Versorgungszusage, ihre Finanzierung und die Bemessung der Leistungen ab.

Wird die Versorgungsverpflichtung auf einen externen Versorgungsträger übertragen, etwa auf einen Pensionsfonds, bleibt es bei der vollen Besteuerung der späteren Leistungen als nachträgliche Einkünfte aus Gewerbebetrieb i. S. v. § 24 Nr. 2 i. V. m. § 15 EStG. Entscheidend ist, dass der Vertreter mit der Übertragung einen unentziehbaren Rechtsanspruch auf die spätere Versorgungsleistung gegenüber dem externen Versorgungsträger erwirbt. So entschied auch das FG Thüringen (Urteil vom 28.09.2017, Az. 2 K 266/16, Abruf-Nr. 228662).

Auch in diesem Fall besteht also der enge wirtschaftliche Zusammenhang mit der früheren Tätigkeit als Versicherungsvertreter.

Versorgungsleistungen aus dem Vertreterversorgungswerk sind bei einem ins Ausland umgezogenen Vertreter beschränkt steuerpflichtig. Dies hat das FG Baden-Württemberg für einen in der Slowakei wohnenden ehemaligen Vertreter entschieden. Die Leistungen resultieren aus seiner früheren gewerblichen Tätigkeit als Vertreter in Deutschland und unterliegen als nachträgliche Einkünfte aus Gewerbebetrieb in Deutschland der beschränkten Einkommensteuerpflicht nach § 1 Abs. 4 i. V. m. § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG (FG Baden-Württemberg, Urteil vom 28.11.2024, Az. 12 K 549/23, Abruf-Nr. 256079).

Die gegen das Urteil eingelegte Revision (Az. beim BFH: I R 2/25) wurde nach Rücknahme der Revision durch Beschluss vom 27.05.2026 ohne Sachentscheidung beendet. Das Urteil ist also rechtskräftig geworden.

Wie bei den laufenden Einnahmen als Versicherungsvertreter können auch bei den nachträglichen Einnahmen aufgrund der Zahlungen des Versorgungswerks Betriebsausgaben geltend gemacht werden. Diese sind in der Praxis allerdings recht selten. Denkbar wäre etwa der Abzug von Kontoführungsgebühren oder von Kosten eines Rechtsstreits mit dem Versorgungswerk, falls die Auszahlung oder die Höhe der Versorgungsleistung unklar ist.

Vertreter, die vor dem 01.01.2057 ihr 64. Lebensjahr vollenden und Versorgungszahlungen aus dem Vertreterversorgungswerk erhalten, können vom Altersentlastungsbetrag nach § 24a EStG profitieren. Der Betrag wird pauschal ermittelt und von der Summe der Einkünfte abgezogen.

In dieser Höhe bleiben die Versorgungsleistungen damit steuerfrei. Der Entlas-tungsbetrag wird erstmals ab dem Jahr nach der Vollendung des 64. Lebensjahres gewährt.

Der Altersentlastungsbetrag steht Steuerpflichtigen zu, die vor Beginn des Kalenderjahres das 64. Lebensjahr vollendet haben. Maßgeblich ist nach § 24a EStG das auf die Vollendung des 64. Lebensjahres folgende Kalenderjahr.

Für Personen, die ihr 64. Lebensjahr im Jahr 2026 vollendet haben, beträgt der Altersentlastungsbetrag ab dem Jahr 2027 12,4 Prozent, höchstens 589 Euro. Wer das 64. Lebensjahr erst nach dem 31.12.2056 vollendet, erhält keinen Altersentlastungsbetrag mehr.

Dieser Prozentsatz ist auf den Arbeitslohn (z. B. Nebenjob) und die positive Summe der weiteren Einkünfte des Vertreters anzuwenden, die nicht solche aus nichtselbstständiger Arbeit sind. Außen vor bleiben dabei Versorgungsbezüge und Renten bzw. Pensionen, die nach § 19 Abs. 2 EStG bzw. § 22 EStG besteuert werden. Denn diese Einkünfte sind bereits durch die Besteuerung mit dem Ertrags- oder Besteuerungsanteil bzw. dem Abzug des Versorgungsfreibetrags/dem Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag begünstigt.

Die Bemessungsgrundlage für den Altersentlastungsbetrag ermittelt sich so:

Wichtig — Es kommt auf die positive Summe der weiteren Einkünfte an und nicht auf die positive Summe einzelner Einkunftsarten. Das bedeutet, dass Verluste aus einer Einkunftsart (z. B. Vermietung und Verpachtung) mit positiven Einkünften aus einer anderen Einkunftsart (z. B. Gewerbebetrieb) saldiert werden müssen und so den Altersentlastungsbetrag mindern.

Wurden der Prozentsatz nach dem Jahr der Vollendung des 64. Lebensjahres und die Bemessungsgrundlage ermittelt, ist der Altersentlastungsbetrag als Produkt aus beiden Werten zu berechnen. Er ist jedoch auf den nach § 24a EStG geltenden Höchstbetrag begrenzt.

Bei Ehegatten ist die Höhe des Altersentlastungsbetrags dem Grunde (vollendetes 64. Lebensjahr im Vorjahr oder früher) und der Höhe nach (Bemessungsgrundlage/Höchstbetrag) getrennt voneinander zu ermitteln.