Der Wegzug eines Gesellschafters ins Ausland kann nach § 6 AStG Wegzugsteuer auslösen. Der Gesetzgeber fingiert eine Veräußerung der Beteiligung zum Verkehrswert. Die Vorschrift knüpft insbesondere an Beteiligungen i. S. v. § 17 Abs. 1 S. 1 EStG an. Betroffen sind in der Regel Gesellschafter, die innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem Wegzug unmittelbar oder mittelbar zu mindestens einem Prozent an einer Kapitalgesellschaft beteiligt waren. § 6 AStG besteuert dann den Wertzuwachs, also den Unterschied zwischen Verkehrswert und Anschaffungskosten.

Die Steuer entsteht ohne tatsächlichen Verkauf. Dem Gesellschafter fehlt deshalb regelmäßig die Liquidität zur Steuerzahlung.

Überträgt der Gesellschafter die GmbH-Beteiligung vor dem Wegzug wirksam auf eine rechtsfähige inländische Familienstiftung, gehört die Beteiligung anschließend zum Stiftungsvermögen.

Beim späteren Wegzug des Stifters verbleiben die GmbH-Anteile in Deutschland. Die Familienstiftung bleibt als eigenständige juristische Person Anteilseignerin. Der Wohnsitzwechsel des Stifters führt deshalb für diese Beteiligung nicht zur persönlichen Wegzugsteuer.

Wichtig — Die Familienstiftung muss die Beteiligung bereits halten, bevor die unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland endet. Eine nach diesem Zeitpunkt entstandene Wegzugsteuer beseitigt eine spätere Stiftungserrichtung nicht rückwirkend.

Vor der Übertragung sind Stiftungssatzung, Stiftungszweck, Begünstigtenkreis, Vermögensausstattung, Unternehmensnachfolge und steuerliche Folgen aufeinander abzustimmen. Bei Unternehmensbeteiligungen können zudem gesellschaftsrechtliche Zustimmungen erforderlich sein.

Mit der Übertragung wird die GmbH-Beteiligung Stiftungsvermögen. Die Familienstiftung wird rechtliche und wirtschaftliche Eigentümerin. Der Stifter kann die Beteiligung nicht wie Privatvermögen behandeln oder nach Belieben zurückfordern.

Ob Leistungen an den Stifter oder andere Familienmitglieder fließen, richtet sich nach der Satzung, dem Stiftungsrecht, den verfügbaren Stiftungserträgen, den Beschlüssen der zuständigen Stiftungsorgane und den steuerlichen Grenzen.

Wichtig — Die Gestaltung über die Familienstiftung bietet sich daher v. a. an, wenn die Beteiligung dauerhaft aus dem Privatvermögen des Stifters herausgelöst werden soll.

Allerdings gilt: Eine Stiftung allein zur kurzfristigen Vermeidung der Wegzugsteuer greift zu kurz. Vielmehr sind auch die Einkommen-, die Schenkung-, die Körperschaft-, die Erbersatzsteuer und die Besteuerung späterer Leistungen an die Begünstigten zu prüfen.

Die Ausstattung einer Familienstiftung unter Lebenden gilt regelmäßig als schenkungsteuerpflichtiger Erwerb. Rechtsgrundlage ist § 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG. Für die Steuerklasse und den Freibetrag ist das Verwandtschaftsverhältnis des entferntest Begünstigten zum Stifter maßgeblich. Der Begünstigtenkreis beeinflusst damit unmittelbar die Steuerbelastung.

Bereits vor der Formulierung der Satzung ist zu klären, welche Personen bezugs- oder anfallsberechtigt sind und welche Generationen einbezogen werden. Eine sehr weit gefasste Formulierung wie „sämtliche gegenwärtigen und zukünftigen Familienangehörigen“ kann die steuerliche Einordnung verschlechtern. Sie sollte erst nach einer konkreten Steuerberechnung verwendet werden.

Bei der Übertragung operativer GmbH-Anteile kann die Verschonung für begünstigtes Betriebsvermögen nach §§ 13a und 13b ErbStG greifen. Die Regelungen gelten auch bei einer Übertragung auf eine Familienstiftung.

Dadurch kann die Belastung bei der Ausstattung einer Stiftung mit Unternehmensvermögen erheblich reduziert werden. Allerdings gelten hierfür dieselben komplexen Anforderungen wie bei anderen Unternehmensnachfolgen. Verwaltungsvermögen, Beteiligungshöhen, Lohnsummen und Behaltensfristen müssen sorgfältig geprüft werden. Die Übertragung muss deshalb wie eine Unternehmensnachfolge geprüft werden. Eine begünstigte Beteiligung führt nicht automatisch zur vollständigen Steuerfreistellung.

Wichtig — Die Frage lautet nicht allein, ob die Stiftung die Wegzugsteuer vermeidet. Entscheidend ist die Gesamtbelastung über den gesamten Zeitraum.

Das Vermögen einer rechtsfähigen inländischen Familienstiftung unterliegt alle 30 Jahre der Ersatzerbschaftsteuer. Diese bemisst sich am gesamten steuerpflichtigen Stiftungsvermögen am jeweiligen Stichtag. Für begünstigtes Betriebsvermögen gelten die Verschonungsregelungen (§§ 13a und 13b ErbStG) grundsätzlich ebenfalls.

Erhält der ausgewanderte Stifter oder ein anderes Familienmitglied Leistungen aus der deutschen Familienstiftung, ist das Besteuerungsrecht gesondert zu prüfen. Dabei spielen etwa das deutsche Ertragsteuerrecht, das nationale Steuerrecht des neuen Wohnsitzstaates sowie das jeweils einschlägige Doppelbesteuerungsabkommen eine Rolle. Bei Ausschüttungen an ausländische Begünstigte kann insbesondere Kapitalertragsteuer entstehen. Die Stiftung sollte die geplanten Leistungen und den Wohnsitz der Begünstigten deshalb vor jeder Auszahlung prüfen.

Die bloße Zwischenschaltung einer Holding beseitigt die Wegzugsteuer nicht, sie verschiebt das Problem nur um eine Ebene. Hält der Unternehmer persönlich sämtliche Anteile an einer Holding-GmbH und zieht er später ins Ausland, besitzt er weiterhin eine Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft. Damit kann § 6 AStG auf die Holding-Beteiligung Anwendung finden.

Anders wirkt die selbstständige Familienstiftung: Nach der wirksamen Übertragung hält nicht mehr der Stifter die GmbH-Anteile. Die Stiftung ist eigene Anteilseignerin. Der spätere Wegzug des Stifters betrifft die in der Stiftung gebundenen Anteile deshalb nicht.